现行《刑法》取消了偷税罪，改为逃税罪。税法上仍然保留偷税的概念。二者对偷税的定义、认定有较大区别，甚至偷税主体的覆盖范围也不一致。由于税务机关在认定偷税以及处罚时，根据的是税法的规定。

一、征管法关于偷税的规定

现行《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）是2001年开始颁布执行。《征管法》第六十三条第一款规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”

二、刑法上关于“偷税”的规定

2009年《刑法修正案(七）》之前，刑法关于偷税的规定与征管法类似，第二百零一条规定：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。”

《刑法修正案(七）》于2009年2月28日颁布，对第二百零一条第一款修改为：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。”

三、二者的差异

（一）认定上的差异

对比条文，可以看出，《征管法》对偷税采取的是列举法，即符合列举的三种情形之一的，才可认定为偷税。虽然没有明确规定，但是可以看出，《征管法》与修改前的刑法对偷税都需要主观要件，即采取“欺骗、隐瞒手段”。从国家税务总局的有关批复中，也可以看出，总局层面对偷税的认定，倾向于纳税人存在“故意”的行为。

例如：《国家税务总局办公厅关于呼和浩特市昌隆食品有限公司有关涉税行为定性问题的复函》（国税办函[2007]513号）中：“最高人民检察院：《税收征管法》未具体规定纳税人自我纠正少缴税行为的性质问题，在处理此类情况时，仍应按《税收征管法》关于偷税应当具备主观故意、客观手段和行为后果的规定进行是否偷税的定性。税务机关在实施检查前纳税人自我纠正属补报补缴少缴的税款，不能证明纳税人存在偷税的主观故意，不应定性为偷税”；《国家税务总局关于税务检查期间补正申报补缴税款是否影响偷税行为定性有关问题的批复》（税总函〔2013〕196号）中：“税务机关认定纳税人不缴或者少缴税款的行为是否属于偷税，应当严格遵循《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条的有关规定。……,纳税人在稽查局进行税务检查前主动补正申报补缴税款，并且税务机关没有证据证明纳税人具有偷税主观故意的，不按偷税处理”；《国家税务总局关于北京聚菱燕塑料有限公司偷税案件复核意见的批复》（税总函〔2016〕274号）中：“……，据此，从证据角度不能认定该企业存在偷税的主观故意。综上，我局同意你局的第二种复核意见，即不认定为偷税。”

但在税收征管实务中，对此却有所区别。不一定要求主观上采取故意，只要存在列举的三种行为，比如不符合规定的发票、收据入账并作为计税依据，都有可能被认定为偷税。那么，在征管法上被认定为偷税与非偷税，有什么意义？这里面涉及到税款追征期的问题。

《刑法修正案(七）》对逃避缴纳税款的认定，删除了原先正列举的方式，采取模糊手段，只要“采取欺骗、隐瞒手段”，就可以认定为逃避缴纳税款，就有可能涉及刑罚。

实行了16年的《征管法》已不能适应经济和社会发展的需要，因此，对《征管法》的修改也显得极为迫切。2015年的《中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》，第九十七条规定：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上三倍以下的罚款；涉嫌犯罪的，移送司法机关依法处理。”由此可见，国家意图将征管法与刑法相统一：一是将偷税改为逃避缴纳税款；二是将偷税的定义改到与刑法规定一致，采取模糊处理。

但由此带来的问题也显而易见。税务机关工作人员毕竟不是法官，对主观上“采取欺骗、隐瞒手段”如何认定肯定感觉难以把握。如果没有具体规定形式来指引，由此给税务机关带来的执法风险和纳税争议也会增多。

（二）犯罪主体的差异

征管法对于偷税的认定条件中，从“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报”的规定可以看出，偷税主要针对的是有生产经营并设立账簿的企业，对不设置账簿偶尔发生应税行为的自然人，难以适用偷税认定。比如自然人双方采取阴阳合同，降低二手房交易价格，造成的少缴税款，在认定偷税上就缺乏合适的条款作为依据。

刑法上因为没有列举具体手段，只需要纳税人“采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报”，就具备了逃避缴纳税款罪的前提条件。进行二手房交易的自然人，也是纳税义务人，如果双方采取阴阳合同，降低二手房交易价格，虚假申报造成的少缴税款，如果数额满足刑法规定，就可以构成逃避缴纳税款罪。在此种情况下，可能出现刑法上认定为“偷税”而征管法上不认定为偷税的悖论。

当然，征管法上不认定为偷税，并不意味着对这种行为没有处罚措施。《征管法》第六十四条规定：“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”

（三）在逃避税款金额上的差异

征管法上认定为偷税，不需要逃避税款金额达到一定条件，只要行为符合要件，就认定为偷税，则“由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款除追缴税款”。

09年修正案（七）之前的刑法有偷税金额数值范围以及在应纳税额占比多少的量刑标准。《刑法修正案(七）》对此进行了修改，只延续了所占应纳税额的比例部分，删去偷税数额的具体标准部分，用了数额较大、巨大加以表述。但仍然有逃避税款的数额标准。另外，刑法上还有缓冲条款，第二百零一条第四款规定：“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”

（四）针对扣缴义务人的差异

何为“扣缴义务人”？扣缴义务人是税法上应用很广泛的概念，多部税收法律法规对其有明确规定。比如：《征管法》第四条规定：“法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人”；《企业所得税法》对非居民企业的企业所得税实行源泉扣缴，第三十七条规定：“……,以支付人为扣缴义务人”；《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定：“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”。可以看出，扣缴义务是法律明确规定的义务，扣缴义务人无权拒绝。

在对不缴或少缴税款认定的规定上，《征管法》第六十三条第二款规定：“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。”刑法修正案（七）第二百零一条第三款：“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。”由此可以看出，针对扣缴义务人逃避缴纳税款行为，二者的规定都是参照前款规定。

对于扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的行为，如何处理，刑法和征管法存在差别。《征管法》第六十九条：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”刑法上对扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的行为没有认定和刑罚。

（五）追征期的差异

在征管法上，对于偷税行为造成的少缴税款，税务机关可以无限期追征；除偷税以及抗税、骗税行为以外造成的少缴税款，追征期为一般为三年，最长五年。

在刑事处罚上，根据刑法及刑事诉讼法的规定，对于逃避缴纳税款罪，依据罪刑长短的不同，适用不同的追诉期。