抗税是指负有纳税义务的个人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。它是所有未按照规定缴纳税款的行为中手段最恶劣、情节最严重、影响最坏，明目张胆对抗国家法律的行为。

一、抗税的特征

（一）抗税主体必须是负有纳税义务的纳税人和扣缴义务人，单位和其他人不能成为抗税主体。这是因为单位不能实施暴力、威胁行为，如果单位的人员以暴力、威胁方法拒不缴纳税款，应当以妨害公务行为论处；其他人单独对税务人员实施暴力、威胁行为亦不属抗税行为，也应当以妨害公务行为论处。《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（法释〔2002〕33号）第六条第二款的规定：“与纳税人或者扣缴义务人共同实施抗税行为的，以抗税罪的共犯依法处罚。”也就是说如果其他人与纳税人或者扣缴义务人共同实施抗税行为也构成抗税。

（二）抗税是行为人的主观故意行为，即明知应当缴纳税款而故意采用暴力威胁手段抗拒缴纳，其目的为了拒缴税款。如果纳税人已缴纳税款，但基于其他目的对税务人员实施暴力或者威胁不构成抗税。在税收执法实践中还要注意抗税行为与一般税务争议的区别：征、纳双方因对纳税数额、税率、税目等问题存在不同认识而发生争议，由于种种原因，暴力、威胁事件时常发生，但不能就据此认定纳税人或扣缴义务人抗税。如果纳税人或扣缴义务人无意为了拒缴税款，而是出于对税法的无知或对政策曲解等原因与征税人员发生争执，即使客观上出现了暴力或威胁行为，也不能认定为抗税。经税务人员解释后，纳税人明知自己错误仍无理取闹，采取暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，可以认定为抗税罪。

（三）抗税在客观方面表现为违反税收法律法规，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。抗税行为由两部分组成：一是对税务机关和税务人员使用暴力、威胁的方法；二是拒不缴纳税款的行为。只有同时具备以上两个要件才构成抗税。只要以暴力、威胁方法拒不缴纳税款，不管税款多少都可构成抗税。抗税主要包括以下五种情形：

一是拒绝办理税务登记。《税收征收管理法》规定从事生产、经营的纳税人要申报办理税务登记，如果纳税人经税务机关通知而拒不进行税务登记的，即视为违反该规定。

二是拒绝办理纳税申报及提供纳税资料。纳税人如不依规定的期限进行纳税申报，或者扣缴义务人未按照有关规定的期限报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，经税务机关责令改正而仍不改正的即视为拒不缴纳应缴税款的行为。

三是拒不按期缴纳税款。

四是拒绝缴纳滞纳金。滞纳金是纳税人或者扣缴义务人未按照法律、行政法规规定或者税务机关依法确定的期限缴纳或者解缴税款，税务机关从滞纳税款之日起按日加收的款项。拒绝缴纳滞纳金亦视为拒不缴纳税款。

五是拒绝接受税务机关检查。这是指以暴力逃避等方法不让税务机关检查，或者在税务机关检查时，不如实反映情况或拒绝提供有关资料。暴力、威胁行为是指行为人以拒不缴纳税款为目的，对税务机关及其工作人员施用暴力或加以威胁。这里的暴力可以是对人实施，如殴打、捆绑、强行禁闭税务人员等，使之不能正常履行税收职责；也可以对物实施，如打砸冲击税务机关或为阻障征税而砸毁其使用的交通工具或者损毁税务机关工作人员使用的有关资料等。这里的威胁指的是对征税人员或其亲属以损害其名誉、揭发隐私、破坏财产等进行威吓、要挟。

（四）抗税既侵犯了国家税收征管制度、税收征管秩序，依法应征纳的税款，又侵犯了依法从事征税活动的税务人员的人身权利。具备这种双重客体是抗税区别于其他涉税违法行为的本质特征。

二、抗税罪与非罪的处理不同

一般抗税行为与抗税罪的界限在于情节是否轻微。情节可考虑两方面内容：一是暴力程度、后果以及威胁内容；二是拒缴税款数额和抗税次数。前者是主要的，如果抗税数额较小，而且没有使用明显暴力、威胁方法，未造成严重后果，或者只有一般威胁语言等，则属于“情节轻微，未构成犯罪”情况。何谓抗税情节严重，《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第五条规定实施抗税行为具有下列情形之一，属于刑法第二百零二条规定的“情节严重”：一是聚众抗税的首要分子；二是抗税数额在10万元以上；三是多次抗税；四是故意伤害致人轻伤；五是具有其他严重情节。

区分抗税罪与非罪的关键在于是否采用暴力而不是拒缴税款的数额。对于抗税数额虽然较小，而明显使用暴力，如超出一般阻拦行为，对正在依法执行征税任务的税务人员实施殴打，就应当以抗税罪论处。

抗税构成犯罪的依法追究刑事责任。《税收征收管理法》第六十七条规定：“以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。”立案追诉标准，《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》(公通字〔2010〕23号)第五十八条规定抗税立案追诉的四条标准。即造成税务工作人员轻微伤以上；以给税务工作人员及其亲友的生命、健康、财产等造成损害为威胁，抗拒缴纳税款；聚众抗拒缴纳税款；以其他暴力、威胁方法拒不缴纳税款。构成抗税罪的处罚，《刑法》第二百零二条规定：“以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。”

抗税情节轻微，未构成犯罪的，《税收征收管理法》第六十七条规定：“由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。”